КПО книга и выписка из банка: почему итоги не совпадают

Последнее обновление: август 2026. Гайд отражает Zakon o porezu na dohodak građana (консолидированный текст по «Sl. glasnik RS», br. 6/2026), Pravilnik o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog rezultata po sistemu prostog knjigovodstva («Sl. glasnik RS», br. 140/2004 i 44/2018 – dr. zakon) и опубликованный ответ Poreska uprava о том, как считается общий оборот, приведённый Paragraf 29 января 2026 года.

Ни один из итогов не ошибочен

Итог КПО и итог по банку — это не два измерения одной и той же величины, поэтому разрыв между ними — нормальное состояние, а не ошибка. Книга КПО — это реестр счетов, выставленных по вашей зарегистрированной деятельности. Выписка из банка — это реестр денег, прошедших через один счёт, в обе стороны и по любому поводу.

Пересекаются они только в середине: счета, которые вы выставили и которые были оплачены внутри рассматриваемого периода. Всё, что вне этого пересечения, — законное расхождение.

Первый вопрос не «где ошибка», а «есть ли она вообще». Почти любой разрыв между КПО и банком сводится к одной из восьми причин ниже.

Что на самом деле лежит в КПО

Книга КПО несёт одну категорию данных: prihodi od prodatih proizvoda i izvršenih usluga — выручку от проданных товаров и оказанных услуг (Pravilnik čl. 7). Это единственная деловая книга, которую паушалец обязан вести (ZPDG čl. 43 st. 4).

Предписанных колонок пять:

Ни колонки расходов, ни сальдо, ни поля контрагента, ни номера счёта. Паушалец ничего не вычитает — нормированные затраты уже заложены в расчётную базу в вашем решении (rešenje) — поэтому данным о расходах в этой книге просто некуда деться.

Каждая запись должна опираться на verodostojna knjigovodstvena isprava, достоверный бухгалтерский документ (ZPDG čl. 46). Книга хранится по месту ведения деятельности, а при передаче учёта на сторону — в бухгалтерской фирме (ZPDG čl. 47), и хранится не менее 5 лет с последнего дня делового года (ZPDG čl. 48).

Механика самой книги — строки сторно, хронология, электронный формат — разобрана в гайде по книге КПО.

Какую дату несёт запись

Запись КПО относится к периоду хозяйственной операции, а не к периоду оплаты. Poreska uprava спросили ровно об этом, и она ответила в печати 29 января 2026 года: общий оборот в календарном году складывается из доходов от деятельности, полученных в этом периоде — «(periodu kada je izvršen promet dobara i/ili usluga) i kada je ta poslovna promena dokumentovana (izdat račun) i evidentirana u knjizi o ostvarenom prometu, nezavisno od okolnosti da li je i kada realizovana naplata potraživanja po tom osnovu».

Прочитайте противопоставление, которое здесь на самом деле проводится: счёт против оплаты, а не счёт против даты поставки. Период — тот, в котором поставка была выполнена, и документирована выставленным счётом, и внесена в книгу.

В обычной работе с услугами всё это совпадает, и дата, записанная в колонке datum i opis knjiženja, — это дата счёта.

Счёт, выставленный 20 декабря 2026 года и оплаченный 14 января 2027 года, — это, соответственно, выручка 2026 года в КПО и поступление 2027 года на выписке. Оба документа верны, и именно поэтому у бизнеса с тяжёлым декабрём итог КПО оказывается выше банковских поступлений.

Зеркальный случай: январское поступление 2026 года в оплату декабрьского счёта 2025 года относится к КПО за 2025 год и повторно не вносится.

Одна оговорка об источнике. Это опубликованный ответ на вопрос прессы, а не пронумерованное mišljenje, поэтому он несёт заявленную позицию налогового органа, а не силу обязательного акта. Это же и единственное прямое высказывание, которое какой-либо орган сделал по этому вопросу.

Лимит 6 000 000 считается по выставленным счетам

Оба законных порога — это меры оборота, а не меры денежного потока.

Для лимита 6 000 000 RSD вопрос закрыт процитированным выше ответом: выручка считается в том году, в котором была совершена поставка и операция была документирована и внесена в книгу, независимо от того, была ли она когда-либо оплачена. Неоплаченный декабрьский счёт всё равно расходует запас, а январский платёж по нему второй раз запас не расходует.

Этот ответ адресован именно лимиту паушальца. Правило по НДС он не пересказывает, но практическая инструкция та же: проверяйте порог 8 000 000 RSD по списку счетов, а не по банковским поступлениям, и помните, что его превышение запускает evidenciona prijava в течение 5 дней (ZPDV čl. 38 st. 1).

Два счёта строятся не из одних и тех же счетов-фактур. ZPDV čl. 33 st. 6 ограничивает ukupan promet поставками из čl. 28 st. 1 t. 1) и 2) — облагаемыми в Сербии и освобождёнными с правом вычета по čl. 24 — и оставляет за скобками t. 3), поставку, выполненную за рубежом.

У услуги бизнес-клиенту, учреждённому вне Сербии, место оборота находится в стране клиента (ZPDV čl. 12 st. 4). Как правило, она остаётся вне счёта 8 000 000 RSD, но полностью засчитывается в счёт 6 000 000 RSD.

Čl. 12 устанавливает особые правила для отдельных категорий услуг, поэтому нестандартную лучше проверить, а не додумывать. Оба порога разобраны в гайде по лимитам выручки.

Одна категория выпадает из счёта 6 000 000 RSD полностью: доход, облагаемый как drugi prihodi по ZPDG čl. 85 st. 1 t. 17 после проваленного теста самостоятельности, в него не засчитывается (ZPDG čl. 40 st. 5).

Восемь причин, по которым итоги законно расходятся

Три из них заслуживают больше, чем строка в таблице.

Комиссии банка (5). Когда банк-корреспондент или банк-получатель удерживает сбор из входящего платежа, в КПО всё равно идёт сумма, которую вы выставили. Комиссия — это расход, а паушалец расходов не записывает. Поэтому разрыв между строкой КПО и строкой поступления постоянен и ожидаем; отметьте комиссию как причину разницы, а не правьте книгу.

Многострочные проводки (7). Выписки некоторых сербских банков показывают один входящий SEPA-платёж как несколько строк с одним референсом. Это наблюдение о том, как выглядят выписки, а не правовое правило, но взятое буквально оно либо удваивает платёж, либо дробит его на куски, не совпадающие ни с одним счётом. Берите нетто строк с одним референсом как платёж. Гайд по экспорту Raiffeisen XML показывает, где они появляются в файле.

Объединённые платежи (8). Клиент, закрывающий три счёта одним переводом, даёт одно поступление против трёх строк КПО. Именно на этом сверка «итог против итога» ломается сильнее всего: суммы могут сойтись, притом что не совпадает ничего.

Preduzmi импортирует Raiffeisen XML и обычный CSV, сворачивает многострочные SEPA-проводки в одну нетто-транзакцию и предлагает сопоставление каждого поступления с открытым счётом по дате и сумме; там, где суммы расходятся, вы фиксируете причину — комиссия банка, курсовая разница, частичная оплата, округление. Это не замена бухгалтеру, и никаких советов по вашей ситуации сервис не даёт.

Как сверить выписку из банка с книгой КПО: по каждому счёту, а не по итогу

Работайте со стороны счетов, потому что список счетов — это тот учёт, который измеряет закон.

1. Выпишите строки КПО за период — ваши счета, по порядку, с суммами в динарах.
2. Найдите поступление, которое закрыло каждый из них. Сопоставляйте по клиенту, сумме и референсу, а не по одной лишь дате; дата платежа обычно отличается от даты записи.
3. Классифицируйте каждый результат. Совпало точно; совпало с разницей, которую вы можете назвать (комиссия, курс, частичная оплата, округление); либо ещё не оплачено.
4. Записывайте причину каждой разницы. Названная разница — это сверенная позиция. Безымянная всплывёт через год, когда ответа уже никто не помнит.
5. Только потом смотрите на строки выписки, к которым ничего не подошло. Большинство из них — не выручка.

Оставшееся поступление — это одно из трёх: приход, не являющийся выручкой, которому в КПО не место; оплата счёта, записанного в более раннем периоде и уже посчитанного; либо оплата за работу, счёт по которой вы выставили, но забыли внести.

Проблема КПО только в третьем случае, и лечится она новой записью со следующим порядковым номером, а не правкой существующей строки.

Валюта: что закон закрепляет, а что оставляет открытым

Тип курса закреплён законом; дата — нет. Для бухгалтерских и статистических целей применяется zvanični srednji kurs — официальный средний курс Народного банка Сербии (ZDP čl. 41 st. 2). Применение курса покупки, курса продажи или курса, использованного вашим банком, — это prekršaj, и для предпринимателя он тянет от 150 000 до 500 000 RSD (ZDP čl. 61 t. 37).

Какой датой должен пользоваться паушалец вне системы НДС, не предписано нигде. Три места, где вы ожидали бы найти это правило, его не содержат:

• ZPDV čl. 22 привязывает пересчёт ко дню возникновения налогового обязательства, но он регулирует базу ПДВ и обязывает плательщиков ПДВ, а не паушальца вне системы НДС.
• Zakon o računovodstvu до него не дотягивается: он определяет preduzetnici как тех, кто ведёт двойную бухгалтерию (čl. 2 t. 3), а паушалец ведёт только КПО.
• КПО-правилник (čl. 7) не устанавливает ни основы признания, ни правила пересчёта, ни даты курса.

Распространённая практика — пересчитывать по среднему курсу на дату счёта либо на дату поставки, если они расходятся. Это практика, а не правило. Ответ от 29 января 2026 года закрывает вопрос о том, в какой период попадает запись; о том, курсом какого дня она пересчитывается, он не говорит ничего.

Выберите одну основу, применяйте её ко всем счетам и храните применённый курс вместе со счётом. Какую бы дату вы ни выбрали, банк зачислит деньги по своему курсу на свою дату валютирования, и эта разница — kursna razlika, курсовая разница, а не ошибка в каком-либо из двух документов. Входящие валютные платежи разобраны в гайде по валютным поступлениям.

Что сравнивает проверка

Инспектор работает с тремя документами: КПО, счетами, которые за ней стоят, и банковскими выписками за тот же период.

Связка «КПО — счёт» должна быть точной, и правилник строит её в обе стороны: redni broj записи должен стоять и на первичном документе (Pravilnik čl. 7). Связка «КПО — выписка» объяснительная, а не арифметическая: от вас ждут объяснения, почему поступление отличается от счёта, а не равенства годовых итогов.

Неведение обязательных книг или их непредъявление по требованию влечёт штраф от 50 000 до 500 000 RSD для предпринимателя (ZPPPA čl. 178b st. 2). Отдельного состава для КПО ZPDG не предписывает; санкция идёт через ZPPPA.

Главное

1. Итог КПО и итог по банку измеряют разные вещи, поэтому разница ожидаема и обычно не требует исправлений.
2. Дата в КПО — дата операции, а не дата оплаты, согласно ответу Poreska uprava от 29 января 2026 года: оборот попадает в период, в котором была выполнена поставка, документирована выставленным счётом и внесена в книгу, независимо от того, была ли она оплачена.
3. Лимит паушальца 6 000 000 RSD считается по выставленным счетам (ZPDG čl. 40 st. 2 t. 4), поэтому неоплаченный декабрьский счёт расходует запас, а январский платёж по нему второй раз его не расходует.
4. Поступления, не являющиеся выручкой, и все расходные строки принадлежат только выписке — в КПО лежит лишь выручка от проданных товаров и оказанных услуг (Pravilnik čl. 7).
5. Сверяйте счёт за счётом и называйте каждую разницу; случайно сошедшиеся итоги прячут ошибки, которые вскрывает построчное сопоставление.
6. Тип курса закреплён, дата курса — нет — zvanični srednji kurs обязателен (ZDP čl. 41 st. 2, а предпринимателю, применившему другой курс, грозит от 150 000 до 500 000 RSD по čl. 61 t. 37), тогда как дату для паушальца вне системы НДС не устанавливает ни одна норма. Пересчёт на дату счёта или на дату поставки — это практика.
7. Выручка от иностранных бизнес-клиентов засчитывается в лимит 6 000 000 RSD, но, как правило, не в порог ПДВ 8 000 000 RSD, потому что тот счёт покрывает только поставки, облагаемые в Сербии (ZPDV čl. 33 st. 6 в связке с čl. 28 st. 1 и čl. 12 st. 4).
8. Храните книгу и документы к ней не менее 5 лет (ZPDG čl. 48); непредъявление влечёт штраф от 50 000 до 500 000 RSD (ZPPPA čl. 178b st. 2).

Часто задаваемые вопросы

Почему итог книги КПО не совпадает с итогом выписки из банка?

Потому что эти две записи измеряют разные вещи. Книга КПО считает счета, выставленные по зарегистрированной деятельности, а выписка из банка — любое движение денег по счёту в обе стороны. Разрыв во времени, неоплаченные счета, поступления, не являющиеся выручкой, исходящие платежи, банковские комиссии, пересчёт валюты и объединённые платежи дают законные расхождения. Расхождение — это нормальное состояние, а не доказательство ошибки.

Какую дату паушалец записывает в книгу КПО — дату счёта или дату оплаты?

Дату счёта, а не дату оплаты. Ответ Poreska uprava, опубликованный 29 января 2026 года, относит оборот к периоду, в котором была выполнена поставка товаров или услуг, операция была документирована выставленным счётом и внесена в книгу, независимо от того, была ли и когда была получена оплата. Дата поступления денег клиента на счёт не определяет запись в КПО. Именно поэтому декабрьский счёт, оплаченный в январе, оказывается в двух разных годах в двух документах.

Лимит 6 000 000 RSD считается по выставленным счетам или по поступившим платежам?

По выставленным счетам. ZPDG čl. 40 st. 2 t. 4 устанавливает лимит по общему обороту предыдущего года, а ответ Poreska uprava от 29 января 2026 года подтверждает, что оборот считается тогда, когда операция документирована и внесена в книгу, а не тогда, когда получена оплата. Неоплаченный счёт всё равно расходует ваш запас до лимита. Несколько опубликованных гайдов утверждают обратное, и собственный ответ налоговой им противоречит.

Нужно ли вносить в книгу КПО перевод с личного счёта?

Нет. В КПО попадает только выручка от проданных товаров и оказанных услуг в рамках зарегистрированной деятельности, как предписывает čl. 7 Pravilnik. Перевод с вашего собственного личного счёта, заём, возврат от поставщика и отменённая транзакция — это поступления на выписке, которым в книге не место. Их внесение завышает ваш видимый оборот и искусственно приближает вас к лимитам выручки.

Как сверить выписку из банка с книгой КПО?

По каждому счёту, никогда по итогу. Выпишите записи КПО за период, найдите поступление, которым закрыт каждый из них, сопоставляя по клиенту, сумме и референсу, а не по дате, и отнесите каждый результат к одной из трёх категорий: совпало точно, совпало с объяснимой разницей, не оплачено. Причину каждой разницы записывайте. В конце посмотрите строки выписки, к которым ничего не подошло, — обычно это поступления, не являющиеся выручкой, или оплата счетов, уже учтённых в более раннем периоде.

Что записывать в КПО, если банк удержал комиссию из входящего платежа?

Сумму по счёту, а не сумму, дошедшую до счёта. Банковская комиссия — это расход, а паушалец не записывает в КПО никаких расходов, потому что нормированные затраты уже заложены в расчётную базу в решении. В результате разрыв между строкой КПО и строкой поступления остаётся навсегда, и правильная реакция — отметить комиссию как причину разницы, а не править запись.

По курсу какой даты паушалец пересчитывает валютный счёт в книге КПО?

Закон её не устанавливает. Тип курса зафиксирован: для бухгалтерских и статистических целей применяется официальный средний курс Народного банка Сербии по ZDP čl. 41 st. 2, а применение другого курса — это prekršaj. Дату для паушальца вне системы НДС не устанавливает ни одна норма: правило пересчёта из закона об НДС обязывает плательщиков ПДВ, закон о бухгалтерии охватывает только предпринимателей, ведущих двойную бухгалтерию, а КПО-правилник не содержит правила пересчёта вовсе. Обычная практика — средний курс на дату счёта или на дату поставки, но это практика, а не закон, поэтому выберите одну основу, применяйте её последовательно и храните применённый курс вместе со счётом.

Нужно ли вносить в книгу КПО неоплаченные счета?

Да. Запись следует за хозяйственной операцией и её счётом, а не за оплатой, поэтому счёт, который так и не был оплачен, всё равно вносится и всё равно засчитывается в лимит 6 000 000 RSD. Это главная причина, по которой итог КПО может законно превышать деньги, дошедшие до банковского счёта. Если счёт позже аннулируется, исправление — это строка сторно со следующим порядковым номером, а не правка исходной строки.

Есть ли срок, в который паушалец обязан внести счёт в книгу КПО?

Для КПО срока на каждую отдельную запись нет. Часто цитируемое правило о внесении не позднее следующего дня происходит из ZPDG čl. 45, который обращён к preduzetnik poljoprivrednik и preduzetnik drugo lice, а не к паушальцу. Записи при этом должны идти последовательно, опираться на достоверный бухгалтерский документ по ZPDG čl. 46 и быть доступны, когда налоговая их запросит.

Обязан ли паушалец закрывать и распечатывать книгу КПО в конце года?

Нет. Для КПО не предписаны ни процедура закрытия, ни законная дата закрытия, потому что čl. 13 st. 1 Pravilnik предписывает закрытие только для книги PK-1. Подсчёт итогов и подпись 31 декабря — разумная практика, а не юридическое требование. Печать тоже не требуется регулярно, поскольку книгу можно вести на носителе данных при условии, что её можно распечатать или показать на экране по запросу.

Источники

• Zakon o porezu na dohodak građana — čl. 40, 43, 45, 46, 47, 48 и 85 («Sl. glasnik RS», консолидированный текст по br. 6/2026)
• Pravilnik o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog rezultata po sistemu prostog knjigovodstva — čl. 4, 7 и 13 («Sl. glasnik RS», br. 140/2004 i 44/2018 – dr. zakon)
• Ответ Poreska uprava о том, как считается общий оборот, опубликован 29 января 2026 года — приведён Paragraf по материалу Biznis i finansije от 27 января 2026 года
• Zakon o porezu na dodatu vrednost — čl. 12 st. 4, čl. 22, čl. 28 st. 1, čl. 33 и čl. 38
• Zakon o deviznom poslovanju — čl. 41 st. 2 (zvanični srednji kurs) и čl. 61 t. 37 (prekršaj за применение другого курса)
• Poreska uprava — Preduzetnici paušalci
• Narodna banka Srbije — zvanični srednji kurs