Паушалец или книгаш: чем отличаются два налоговых режима в Сербии

Последнее обновление: октябрь 2026. Гид отражает Zakon o porezu na dohodak građana (ZPDG, «Sl. glasnik RS», br. 24/2001, с изменениями по br. 6/2026 – usklađeni din. izn. i 80/2026), Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (ZDOSO) и Uredba o bližim uslovima za paušalno oporezivanje («Sl. glasnik RS», br. 94/2019, с изменениями по 115/2025).

Предприниматель (preduzetnik) в Сербии облагается одним из двух способов: паушальное налогообложение (paušalno oporezivanje) или ведение бухгалтерских книг (vođenje poslovnih knjiga, режим «книгаша»). Ставки в обоих режимах одинаковые. Различаются база, к которой они применяются, бумажная работа и то, кому режим доступен.

Этот гид не говорит, какой режим дешевле. Это зависит от вашей установленной базы, реальной прибыли и расходов — это расчёт на ваших цифрах, лучше всего с проверкой у бухгалтера. Ниже — что меняется между режимами, формулы, один вымышленный пример и шаги, чтобы сравнить самостоятельно.

Главное отличие в одном предложении

Паушалец: вы платите с установленного дохода (paušalno utvrđen prihod), который Poreska uprava определяет в rešenje по коду деятельности и коэффициентам Uredba, независимо от того, сколько вы реально заработали (ZPDG čl. 33 st. 1).

Книгаш: вы платите с фактической налогооблагаемой прибыли (oporeziva dobit): выручка минус деловые расходы, которые признают налоговые правила, по данным ваших книг (ZPDG čl. 33 st. 1).

Всё остальное вытекает из этого различия. У паушальца выручка и расходы в налог не входят вовсе. У книгаша они и есть налог.

Сравнение бок о бок

Формулы

Паушалец

Ежемесячный платёж = установленная месячная база × 45,05%

Это 10% налога (ZPDG čl. 38) и 35,05% взносов (ZDOSO čl. 44 st. 1) с одной и той же базы (ZDOSO čl. 22 st. 3). База берётся из rešenja. Она строится из исходной базы (polazna osnovica) для вашего кода деятельности и умножается на корректирующие коэффициенты: срок с регистрации, ваш возраст и ещё несколько факторов (Uredba čl. 4 и čl. 5). Полный расчёт — в гиде по паушальной базе.

Ваша фактическая выручка в формуле не участвует. Она важна только для потолка в 6 000 000 RSD и порога ПДВ.

Книгаш

Годовой налог = налогооблагаемая прибыль × 10% (ZPDG čl. 33 st. 1, čl. 38)

Годовые взносы = база взносов × 35,05% (ZDOSO čl. 44 st. 1)

Налогооблагаемая прибыль — это выручка минус признанные расходы после корректировок налогового баланса. Без lična zarada база взносов равна этой прибыли (ZDOSO čl. 22 st. 1). Она не может быть ниже минимальной месячной базы (ZDOSO čl. 37) и выше максимальной (ZDOSO čl. 42). На 2026 год это 51 297 RSD и 732 820 RSD в месяц. И налог, и взносы платятся ежемесячными авансами и пересчитываются после годовой декларации. Какие расходы признаются и как работают авансы — это работа бухгалтера.

Вымышленный пример

Сторона паушала. Допустим, rešenje устанавливает месячную базу 100 000 RSD.

• Налог, 10%: 10 000 RSD
• PIO, 24%: 24 000 RSD
• Здравоохранение, 10,3%: 10 300 RSD
• Безработица, 0,75%: 750 RSD
• Итого в месяц: 45 050 RSD. За 12 месяцев: 540 600 RSD.

Была ли выручка за этот год 1 или 5 миллионов динаров, сумма не меняется.

Сторона книгаша. Допустим, тот же человек год ведёт книги: выручка 3 000 000 RSD, признанные расходы 1 800 000 RSD, lična zarada не выплачивается.

• Налогооблагаемая прибыль: 1 200 000 RSD
• Налог, 10%: 120 000 RSD
• База взносов: 1 200 000 RSD, то есть 100 000 RSD в месяц — между минимальной и максимальной базой 2026 года
• Взносы, 35,05%: 420 600 RSD
• Итого за год: 540 600 RSD, без учёта стоимости ведения книг

Цифры подобраны так, чтобы итоги совпали. Они совпадают потому, что годовая налогооблагаемая прибыль (1 200 000 RSD) равна двенадцати установленным месячным базам (12 × 100 000 RSD). В этом и состоит всё сравнение: оба режима применяют 45,05%, поэтому сравните годовую налогооблагаемую прибыль с двенадцатью установленными месячными базами. Затем учтите минимальную базу взносов, стоимость ведения книг и обязанности каждого режима.

Как сравнить режимы на своих цифрах

1. Возьмите установленную месячную базу из rešenja и умножьте на 12. Если вы ещё не паушалец, формула в гиде по базе показывает, как она строится.
2. Оцените годовую налогооблагаемую прибыль: выручка минус расходы, которые признают налоговые правила. На этом шаге бухгалтер нужнее всего: «расход, который я оплатил» и «признанный расход» — не одно и то же.
3. Сравните две базы. На обе приходится 10% налога и 35,05% взносов. Если прибыль низкая или очень высокая, проверьте минимальную и максимальную базу взносов за этот год.
4. Добавьте то, что меняется помимо налога: гонорар бухгалтера, годовую декларацию, потолок в 6 000 000 RSD, ПДВ, если он вам нужен, и что вы выигрываете или теряете в простоте.
5. Проверьте расчёт с бухгалтером, прежде чем что-то делать. У перехода есть последствия для имущества, договоров и ПДВ, которые арифметика выше не показывает.

Обязанности: разница в повседневной работе

Паушалец:

• Ведёт КПО книгу (ZPDG čl. 43 st. 4)
• Делает четыре ежемесячных платежа до 15-го числа следующего месяца
• Следит за выручкой относительно лимитов 6 и 8 млн
• Подаёт заявление и платит эко-таксу в местную налоговую администрацию
• Не подаёт годовую декларацию по паушальному налогу в обычный год, потому что его определяет rešenje; исключение — декларация до 31 января после существенного изменения бизнеса (ZPDG čl. 93 st. 2)

Книгаш:

• Ведёт бухгалтерские книги, что на практике означает бухгалтера
• Собирает и хранит документы по каждому расходу
• Подаёт годовую декларацию PPDG-1S
• Ведёт реестр основных средств и их амортизацию
• Подаёт периодические декларации по ПДВ, если зарегистрирован в системе ПДВ

Переход из одного режима в другой

Паушалец → книгаш

• Когда условия перестают выполняться. Если Poreska uprava устанавливает, что вы больше не соответствуете условиям, например после превышения потолка оборота, она выносит rešenje о ведении книг с середины года или с начала следующего года (ZPDG čl. 42 st. 5). Сроки — в гиде о лимитах выручки.
• При входе в ПДВ. Паушалец, ставший плательщиком ПДВ, обязан вести книги со дня, когда им стал, без отдельного решения (ZPDG čl. 42 st. 6). Добровольная регистрация в ПДВ (ZPDV čl. 33 st. 3, čl. 38 st. 5) приводит к тому же.
• По собственному желанию. Статус паушальца действует, пока Poreska uprava не установит, что условия для него отпали (ZPDG čl. 42 st. 4). Прежде чем на это рассчитывать, уточните актуальный порядок выхода в Poreska uprava или у бухгалтера.

Книгаш → паушалец

Заявление подаётся до 31 октября текущего года — на следующий год (ZPDG čl. 42 st. 1). Оборот за предыдущий год не должен превышать 6 000 000 RSD, а деятельность не должна входить в список исключённых (ZPDG čl. 40 st. 2).

Несколько слов о DOO

Некоторые предприниматели сравнивают ИП с DOO (društvo sa ograničenom odgovornošću, аналог ООО). DOO — отдельное юридическое лицо, которое платит налог на прибыль, а при выплате прибыли владельцу возникает ещё один налог. Это другое сравнение со своими обязанностями, и оно выходит за рамки статьи. Смоделируйте его с бухгалтером.

Ключевые выводы

1. Ставки одинаковые, база — нет. Паушал: 45,05% установленной базы из rešenja. Книгаш: 10% налогооблагаемой прибыли и 35,05% взносов с личной зарплаты или прибыли (ZPDG čl. 38; ZDOSO čl. 22, čl. 44 st. 1).
2. Сравнение умещается в одну строку: годовая налогооблагаемая прибыль против двенадцати установленных месячных баз, затем минимальная база взносов, стоимость книг и обязанности.
3. Паушал проще вести: КПО, четыре ежемесячных платежа, лимиты, эко-такса, без годовой декларации по паушальному налогу. Книги — это бухгалтер, документы по расходам и декларация PPDG-1S.
4. Выбор есть не у всех. Исключённые виды деятельности, вложения других лиц, регистрация в ПДВ и потолок в 6 000 000 RSD закрывают паушал (ZPDG čl. 40 st. 2).
5. У перехода на паушал фиксированный срок — 31 октября на следующий год (ZPDG čl. 42 st. 1). Сначала сделайте расчёт с бухгалтером.