KPO knjiga без загадок: как правильно вести учёт доходов

Последнее обновление: август 2026. Отражает текущие требования согласно Zakon o porezu na dohodak građana («Sl. glasnik RS», br. 24/2001, с изменениями по br. 6/2026) и Pravilnik o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog rezultata po sistemu prostog knjigovodstva («Sl. glasnik RS», br. 140/2004 i 44/2018 – dr. zakon).

Каждый сербский paušalac (паушалец) обязан вести KPO knjiga — Knjiga o ostvarenom prometu, то есть книгу реализованного оборота. Это ваша единственная обязательная форма учёта и основной документ, по которому Налоговое управление (Poreska uprava) проверяет ваш доход. Несмотря на то что это простой реестр, KPO вызывает удивительно много путаницы. Паушальцы регулярно вносят то, чего вносить не нужно, пропускают то, что нужно, используют неправильные обменные курсы, а иногда и вовсе не ведут книгу.

Этот гид охватывает всё: что такое KPO, что в неё входит (и что категорически не входит), как работать со счетами в иностранной валюте, бумажный vs электронный формат и семь самых частых ошибок, привлекающих внимание Poreska uprava.

Что такое KPO knjiga?

Knjiga o ostvarenom prometu (KPO) — дословно «Книга реализованного оборота» — это хронологический реестр каждого выставленного вами счёта. Считайте её журналом доходов. Вы записываете каждый счёт по мере выставления с базовыми данными: дата, описание, сумма.

Это всё. Никакого учёта расходов, никакого баланса, никакого отчёта о прибылях и убытках. Паушальцы специально освобождены от полной бухгалтерии — KPO является упрощённой альтернативой.

Правовая основа — ZPDG čl. 43 st. 4: «Preduzetnici paušalci dužni su da vode samo poslovnu knjigu o ostvarenom prometu» — вместе с Pravilnik o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog rezultata po sistemu prostog knjigovodstva («Sl. glasnik RS», br. 140/2004 i 44/2018 – dr. zakon). Его čl. 3 st. 3 предписывает форму KPO, а čl. 7 — содержание записей. Отдельного правилника о KPO не существует: KPO — одна из форм правилника о простом бухгалтерском учёте, напечатанная как приложение к нему.

Что вносится в KPO

Форма содержит пять колонок, предписанных čl. 7 Правилника:

Колонка 1 — Redni broj (порядковый номер) Сквозная нумерация с начала года: 1, 2, 3 и т.д. Сбрасывается до 1 каждый 1 января либо в день начала деятельности, если он приходится на середину года. Правилник добавляет деталь, которую пропускает большинство гидов: тот же номер должен быть проставлен в правом верхнем углу первичного документа — счёта, на основании которого сделана запись.

Колонка 2 — Datum i opis knjiženja (дата и описание записи) Дата и описание занимают одну колонку. Описание должно идентифицировать операцию: «Услуги веб-разработки для компании X, Счёт №2025-047.» Подробностей не требуется.

В качестве даты используйте datum prometa — дату, когда услуга была оказана или товар поставлен. Для услуги, оказываемой в течение периода (например, ежемесячный ретейнер), это обычно последний день периода. Эта дата определяет, в какой календарный год и в какое скользящее 12-месячное окно попадает доход.

Колонки 3 и 4 — Prihod od proizvoda / prihod od usluga Сумма, разделённая по источнику: доход от проданных товаров в колонке 3, доход от оказанных услуг в колонке 4. Паушалец, оказывающий только услуги, заполняет колонку 4 и оставляет колонку 3 пустой. Суммы — в динарах; счёт в иностранной валюте сначала пересчитывается (см. ниже).

Колонка 5 — Ukupno (итого) Сумма колонок 3 и 4 по этой строке.

Это вся структура. Пять колонок. Одна строка на каждый счёт.

Запись не ждёт оплаты. В разъяснении, опубликованном 29 января 2026 года, Poreska uprava указала, что оборот налогового периода составляют доходы, полученные в этом периоде — периоде, когда был выполнен оборот товаров и/или услуг, — при условии, что операция задокументирована счётом и внесена в KPO, «nezavisno od okolnosti da li je i kada realizovana naplata potraživanja po tom osnovu»: независимо от того, была ли и когда получена оплата. Счёт записывается в момент выставления. Неоплаченный счёт всё равно учитывается, а клиент, заплативший в январе, не переносит декабрьскую запись в новый год.

Что НЕ вносится в KPO

Именно здесь происходит большинство ошибок. В KPO записывается только доход от вашей предпринимательской деятельности. Следующие элементы ни в коем случае не должны в ней появляться:

Банковские переводы между собственными счетами. Перевод денег с бизнес-счёта на личный счёт — это не доход. Запись таких операций приводит к двойному учёту.

Расходы и затраты. Купили ноутбук для работы? Авиабилет для визита к клиенту? Это не доход. Паушальцы не ведут учёт расходов ни в каком официальном виде — паушальная система предполагает стандартизированный вычет расходов, встроенный в формулу расчёта налога.

Кредитные средства. Если вы получили бизнес-кредит, это не оборот. Не записывайте.

Возвраты и отменённые операции. Если клиент переплатил и вы вернули излишек, нужно сделать запись сторно (storno — отмена), а не добавлять возврат как отрицательный расход.

Процентный доход. Банковские проценты, начисленные на остаток бизнес-счёта, не являются оборотом от вашей зарегистрированной деятельности.

Личный доход. Зарплата от работодателя (если вы ведёте паушал как побочную деятельность), доход от аренды, инвестиционная прибыль — ничего из этого не относится к KPO.

Золотое правило: если это не счёт, выставленный вами за вашу зарегистрированную предпринимательскую деятельность, в KPO ему не место.

Бумажная vs электронная KPO

У вас есть два варианта, и Правилник допускает оба.

Бумажная KPO

Купите физическую KPO книгу в книжном или канцелярском магазине (они продаются с готовым форматом). Записи делаются чернилами. Исправления — зачёркивание ошибки одной чертой (чтобы оригинал оставался читаемым), запись правильных данных и примечание с датой исправления. Никакого замазывания, никакого стирания.

Электронная KPO (Elektronska knjiga)

Электронное ведение прямо разрешено — и разрешено с момента вступления Правилника в силу, а не с 2020 года. Čl. 4 st. 1 допускает ведение книг на свободных листах, в переплёте либо «prenete na neki od medijuma automatske ili mikrografske obrade podataka, tako da se po potrebi mogu odštampati ili prikazati na ekranu»: перенесённых на носитель автоматической обработки данных так, чтобы при необходимости их можно было распечатать или вывести на экран. Никакой обязанности регулярно распечатывать Правилник не устанавливает.

Значит, таблица, специализированное приложение или любой цифровой формат, сохраняющий предписанную структуру — те самые пять колонок, — требованию соответствует. Что вы обязаны уметь — это предъявить книгу по требованию инспектора, на экране или на бумаге. Формат со следом изменений (таблица с историей версий или бухгалтерский инструмент) защитить проще, чем свободно редактируемый документ.

Заверение (overavanje): что говорит Правилник и что остаётся неопределённым

Čl. 4 st. 3 Правилника по-прежнему гласит, что книги из čl. 3 st. 1 и st. 3 — во втором случае это как раз KPO — «overavaju se kod nadležnog poreskog organa pre početka knjiženja»: заверяются в компетентном налоговом органе до начала ведения записей. Это правило «перед стартом», а не ежегодное. Ежегодного перезаверения Правилник не предписывает и по букве не разделяет бумажную книгу и электронную.

Выполняет ли Poreska uprava это заверение на практике сегодня — не установлено. Публикуемые разъяснения расходятся: одни источники описывают проставление штампа как рутину, другие сообщают, что филиалы этого больше не делают, и первоисточника, который закрыл бы вопрос, мы не нашли. Не считайте, что обязанность ежегодная, но и не считайте, что она тихо отпала. Если планируете вести бумажную книгу, спросите в своём отделении Poreska uprava, чего от вас ждут, до того как впишете в неё первую строку.

Автоматическое отслеживание паушальных обязательств

Лимиты доходов, налоги, KPO записи — всё в одной панели.

Попробуйте Preduzmi бесплатно

Счета в иностранной валюте: правило конвертации

Если вы выставляете счета в EUR, USD или любой другой валюте, в KPO сумма попадает в динарах. Вид курса предписан законом: для целей бухгалтерского учёта и статистики применяется официальный средний курс НБС, zvanični srednji kurs (Zakon o deviznom poslovanju čl. 41 st. 2). А вот курс какого именно дня применять — для паушальца вне системы ПДВ нигде не предписано: Правилник о KPO вообще не устанавливает правила пересчёта. Поэтому пересчёт по datum prometa — это устоявшаяся практика, а не требование закона. Применяйте одну конвенцию ко всем счетам и не меняйте её от года к году; в этом гиде везде используется datum prometa.

Пример: Вы выставляете счёт на €2 500 с датой оказания услуги 15 октября 2025. Средний курс НБС на 15 октября — 117,35 RSD/EUR. Ваша запись в KPO фиксирует 293 375 RSD (2 500 × 117,35).

Несколько важных моментов:

Используйте средний курс (srednji kurs), а не курс покупки или продажи.
Выбрав конвенцию datum prometa, придерживайтесь её: не дата оплаты клиентом и никогда не курс, который применил ваш банк при конвертации — вот последнее закон как раз устанавливает.
Разница между средним курсом НБС и курсом, который фактически применяет ваш банк при конвертации входящего платежа, называется kursna razlika (курсовая разница). Для целей KPO эта разница не имеет значения.
Если НБС не публиковал курс в конкретную дату (выходной или праздник), используйте курс за последний рабочий день до неё.

Записи сторно: исправление или отмена счетов

Если вам нужно отменить или исправить ранее записанный счёт, вы делаете запись сторно (storno) в KPO. Это новая строка со следующим порядковым номером, ссылкой на оригинальную запись и отрицательной суммой.

Пример:

Запись №23: Счёт №2025-023, 10 октября, Веб-разработка для Клиента X, 250 000 RSD
Запись №24: СТОРНО записи №23, 15 октября, Отмена Счёта №2025-023, -250 000 RSD

Если вы исправляете сумму, а не отменяете полностью:

Запись №24: СТОРНО записи №23, -250 000 RSD
Запись №25: Исправленный Счёт №2025-023-R, 230 000 RSD

Нарастающий итог в вашей KPO будет отражать чистую правильную сумму. Никогда не возвращайтесь к существующей записи, чтобы изменить или удалить её — всегда добавляйте новую строку сторно.

7 самых частых ошибок в KPO

На основе обсуждений на форумах, отчётов о проверках Налогового управления и вопросов из сообщества паушальцев — вот ошибки, которые создают больше всего проблем:

Ошибка 1: Запись расходов

KPO — только для доходов. Никакой аренды офиса, покупки оборудования, командировочных расходов, подписок. Паушальцы иногда начинают записывать расходы «на всякий случай» или думая, что это поможет при налоговой проверке. Не поможет — и запутает ваш итоговый доход.

Ошибка 2: Запись переводов между счетами

Перевод 200 000 RSD с бизнес-счёта на личный — это не доход. Это ваши собственные деньги, перемещающиеся между вашими же счетами. Запись таких операций завышает ваш видимый оборот и может приблизить вас к лимитам дохода (или перевести за них).

Ошибка 3: Использование неправильного обменного курса

Три частые подошибки:

Использование курса банка вместо среднего курса НБС
Использование курса на дату оплаты вместо даты оказания услуги
Использование курса с какого-либо конвертера валют вместо официального курса НБС

Ошибка 4: Отсутствие конвертации валютных счетов

Некоторые паушальцы записывают счета в EUR как есть: «€3 000» в колонке суммы. KPO должна вестись в RSD. Каждая сумма в иностранной валюте должна быть пересчитана.

Ошибка 5: Нарушение хронологического порядка

Записи в KPO должны идти в строгом хронологическом порядке по дате оказания услуги. Если вы выставили Счёт №50 15 марта и Счёт №51 10 марта (за ранее оказанную услугу), в KPO должен быть записан сначала Счёт №51 (10 марта), а затем Счёт №50 (15 марта).

Ошибка 6: Полное отсутствие KPO

Некоторые паушальцы — особенно те, у кого лишь несколько счетов в год — просто не ведут KPO, полагая, что это необязательно или что банковских выписок достаточно. KPO обязательна.

Ошибка 7: Догадки вместо вопроса о заверении

Ходят две догадки, и обе — именно догадки: что бумажную книгу нужно перезаверять в налоговой каждый январь и что заверение отменили много лет назад. Правилник говорит, что заверение происходит до начала ведения записей (čl. 4 st. 3), ничего не говорит о его ежегодном повторении, а текущая практика не зафиксирована ни в одном проверяемом источнике. Спросите в своём отделении, а не выводите по аналогии, и храните полученный ответ вместе с книгой.

KPO и налоговые проверки

Во время poreska kontrola (налоговой проверки) инспектор обычно запрашивает:

Вашу KPO knjiga (бумажную или распечатку электронной)
Копии всех счетов, указанных в KPO
Ваши банковские выписки за тот же период

Инспектор сверяет эти три источника. Счета должны совпадать с записями KPO (те же даты, те же суммы после конвертации). Поступления на банковский счёт должны соответствовать суммам по счетам (с учётом курсовых разниц и сроков оплаты).

Лучшая защита при проверке — чистая, хронологически выверенная KPO, точно совпадающая с вашими счетами.

Ключевые выводы

KPO фиксирует только доход от вашей предпринимательской деятельности. Никогда — расходы, переводы, кредиты или личный доход.
Пять колонок (Правилник čl. 7): порядковый номер; дата и описание записи; доход от товаров; доход от услуг; итого. Не четыре.
Валютные счета необходимо пересчитывать в RSD по официальному среднему курсу НБС — именно вид курса предписан законом (ZDP čl. 41 st. 2). Курс какого дня применять, для паушальца вне системы ПДВ не предписано; в этом гиде используется дата оказания услуги, и последовательность важнее самого выбора.
Электронное ведение прямо разрешено (Правилник čl. 4 st. 1), и регулярно распечатывать книгу не требуется — достаточно уметь предъявить её на экране или на бумаге. Заверение по čl. 4 st. 3 делается до начала ведения записей, а не ежегодно, и выполняет ли его налоговая сегодня — не установлено.
Хронологический порядок обязателен. Сортировка по дате оказания услуги, а не по номеру счёта или дате выставления.
Никогда не изменяйте существующие записи. Используйте строки сторно для исправлений и отмен.
Итог KPO — это ваш официальный доход для расчёта лимитов. Ведите его точно, и вы никогда не будете застигнуты врасплох запросом от Налогового управления.