6 миллионов vs 8 миллионов: полный гид по лимитам дохода для паушальцев в Сербии

Последнее обновление: август 2026. Гид отражает действующее законодательство, включая Zakon o porezu na dohodak građana («Sl. glasnik RS», br. 24/2001, с изменениями по br. 6/2026) и Zakon o PDV («Sl. glasnik RS», br. 84/2004, с изменениями).

Если вы сербский paušalac (паушалец — предприниматель на упрощённом налогообложении) — или только планируете им стать — вам нужно хорошо знать два числа: 6 000 000 и 8 000 000. Это пороги дохода, которые определяют, сохраните ли вы паушальный статус. И работают они совершенно по-разному. Путаница между ними — самая распространённая ошибка среди паушальцев, а последствия варьируются от потери льготного налогового режима до ретроактивного начисления ПДВ (PDV) за несколько месяцев дохода.

В этом гиде оба лимита объяснены простым языком: как именно считается каждый, разобраны реальные сценарии и описано, что происходит при превышении каждого порога.

Коротко

Система паушального налогообложения Сербии (paušalno oporezivanje) имеет два независимых лимита дохода, регулируемых двумя отдельными законами:

Лимит 1 — 6 000 000 RSD за календарный год. Если ваш общий доход с 1 января по 31 декабря превысит эту сумму, вы теряете паушальный статус и обязаны перейти на полную бухгалтерию (стать knjigaš — «книгашем», то есть предпринимателем с полным учётом) с начала следующего применимого периода. Регулируется статьёй 40 Закона о подоходном налоге.

Лимит 2 — 8 000 000 RSD за любой скользящий 12-месячный период. Если ваш общий доход за любое окно из 365 последовательных дней превысит эту сумму, вы обязаны зарегистрироваться как плательщик ПДВ (PDV — аналог НДС). Регистрация на ПДВ автоматически прекращает ваш паушальный статус. Регулируется статьёй 33 Закона о ПДВ.

Лимит 1: Порог 6 миллионов за календарный год

Что это значит

Zakon o porezu na dohodak građana (Закон о подоходном налоге), статья 40, пункт 2, подпункт 4, устанавливает, что паушальное налогообложение не может быть признано для налогоплательщика, чей общий оборот за предыдущий год превышает 6 000 000 RSD (приблизительно €51 000 по текущему курсу).

Этот лимит измеряется строго по календарному году: с 1 января по 31 декабря.

Как считается доход

Вот где начинается большинство путаницы. Доход считается по дате оказания услуги или выставления счёта (datum prometa / datum izdavanja fakture), а не по дате поступления денег на банковский счёт.

Что это значит на практике:

• Вы выполняете консалтинговую работу в декабре 2025 и выставляете счёт с датой 28 декабря 2025
• Клиент оплачивает его 15 января 2026
• Этот доход засчитывается в ваш 2025 год, а не в 2026

Официальная запись — это ваша KPO knjiga (Knjiga o ostvarenom prometu — книга реализованного оборота), где вы фиксируете каждый счёт в хронологическом порядке по дате оказания услуги. Налоговое управление (Poreska uprava) будет использовать ваши записи в KPO — а не банковские выписки — для проверки соответствия.

Счета в иностранной валюте

Если вы выставляете счета в EUR, USD или любой другой валюте, в лимит 6 миллионов входит сумма в динарах, пересчитанная по официальному среднему курсу НБС (Narodna banka Srbije — Национальный банк Сербии, zvanični srednji kurs). Тип курса предписан законом: ZDP čl. 41 st. 2 — «Za potrebe knjigovodstva i statistike primenjuje se zvanični srednji kurs dinara.» Применение курса покупки, курса продажи или курса вашего банка — это prekršaj, и для предпринимателя он влечёт штраф от 150 000 до 500 000 RSD (ZDP čl. 61 t. 37).

Какая именно дата курса применяется, для паушальца вне системы ПДВ не предписано нигде. ZPDV čl. 22 задаёт дату пересчёта для налоговой базы ПДВ и обязывает плательщиков ПДВ; Zakon o računovodstvu определяет preduzetnici как тех, кто ведёт двойную бухгалтерию (čl. 2 t. 3), а паушалец её не ведёт; Pravilnik o KPO предписывает колонки и никакого правила пересчёта. Дата счёта — или дата оказания услуги, когда они расходятся — это устоявшаяся практика, а не норма. Выберите одну основу и применяйте её ко всем счетам. Полный разбор — в гиде о валютных поступлениях.

Например: вы выставляете счёт на €3 000 15 марта, и средний курс НБС в этот день составляет 117,20 RSD/EUR. Ваша запись в KPO — и расчёт лимита — фиксирует 351 600 RSD.

Фактическая сумма, которую банк зачислит после конвертации (по собственному, менее выгодному курсу), для целей расчёта лимита не имеет значения.

Что происходит при превышении 6 миллионов

Последствия зависят от того, когда в течение года вы пересекли порог:

Если вы превысили 6 млн в первом полугодии (январь–июнь): Налоговое управление выносит решение о переходе на полную бухгалтерию (knjigaš) с 1 июля текущего года.

Если вы превысили 6 млн во втором полугодии (июль–декабрь): Обязанность перейти начинается с 1 января следующего года.

В обоих случаях вы можете подать заявление на возврат паушального статуса, если ваш доход опустится ниже 6 миллионов в последующем календарном году. Заявление необходимо подать до 31 октября года, предшествующего желаемому переходу обратно.

Лимит 2: Порог 8 миллионов за скользящие 12 месяцев

Что это значит

Zakon o porezu na dodatu vrednost (Закон о ПДВ), статья 33, определяет «mali obveznik» (малого налогоплательщика) как того, чей общий оборот за предыдущие 12 месяцев не превышает 8 000 000 RSD (приблизительно €68 000).

Как только ваш скользящий 12-месячный доход пересекает 8 миллионов, вы перестаёте быть «малым налогоплательщиком» и обязаны зарегистрироваться как плательщик ПДВ (PDV).

Скользящее окно — ключевое отличие

В отличие от лимита 6 миллионов, порог 8 миллионов не привязан к календарным годам. Он рассматривает непрерывное 365-дневное окно, заканчивающееся сегодня.

В любой день вопрос стоит так: «Каков мой общий доход за предыдущие 365 дней?» Если ответ превышает 8 миллионов, обязанность по ПДВ возникает — независимо от того, как этот доход распределяется по календарным годам.

Это создаёт ситуацию, которая застаёт многих паушальцев врасплох:

Пример: Вы заработали 5 500 000 RSD с июля по декабрь 2025, затем 4 000 000 RSD с января по июнь 2026. Ни один календарный год не превышает 6 миллионов. Но скользящий 12-месячный итог с июля 2025 по июнь 2026 составляет 9 500 000 RSD — значительно выше порога 8 миллионов для ПДВ.

Исключение для услуг иностранным клиентам

Для паушальцев, которые оказывают услуги исключительно иностранным клиентам, есть важный нюанс: такой доход, как правило, не учитывается в пороге 8 миллионов.

Результат складывается из двух норм. ZPDV čl. 33 st. 6 ограничивает ukupan promet для целей порога оборотами из čl. 28 st. 1 t. 1) и t. 2) — облагаемыми в Сербии и освобождёнными с правом на вычет — и не включает t. 3), оборот, совершённый за границей. ZPDV čl. 12 st. 4 относит место оборота услуги, оказанной бизнес-клиенту, к стране, в которой этот клиент учреждён.

Если вы — разработчик в Белграде, создающий приложение для немецкой компании, эта услуга считается оказанной в Германии, а не в Сербии, попадает в t. 3) и выпадает из подсчёта. Такой доход входит в расчёт лимита 6 миллионов для паушала, но, как правило, не учитывается в пороге 8 миллионов для ПДВ. Čl. 12 содержит специальные правила для отдельных категорий услуг, поэтому нетипичный случай стоит проверить, а не предполагать.

Что происходит при превышении 8 миллионов

Последствия более серьёзные и более немедленные, чем при превышении 6 миллионов:

1. Регистрация на ПДВ становится обязательной со следующего дня. Регистрационную форму EPPDV нужно подать в течение 5 дней — календарных, а не рабочих (ZPDV čl. 38 st. 1).
2. Паушальный статус прекращается немедленно. В отличие от порога 6 миллионов (где есть переходные периоды первого/второго полугодия), превышение 8 миллионов означает мгновенную потерю паушального налогообложения.
3. Вы должны ПДВ ретроактивно с даты превышения порога, но без права на вычет входящего ПДВ за этот ретроактивный период — жёсткое наказание.
4. Если вы не зарегистрируетесь самостоятельно, Налоговое управление может провести принудительную регистрацию и наложить дополнительные штрафы.

Вот почему лимит 8 миллионов часто считается более опасным, чем лимит 6 миллионов. Превышение 6 миллионов неудобно (вы переходите на бухгалтерию); превышение 8 миллионов — финансово болезненно.

Как два лимита взаимодействуют — четыре сценария

Чтобы сделать это конкретным, рассмотрим четыре сценария взаимодействия лимитов:

Сценарий A: Безопасно по обоим

Вы зарабатываете 450 000 RSD в месяц стабильно на протяжении 2025 года. Ваш итог за календарный год — 5 400 000 (ниже 6 млн). Ваш скользящий 12-месячный итог также 5 400 000 в любой момент (ниже 8 млн). Вы в безопасности по обоим показателям.

Сценарий B: Превышение за календарный год, безопасно по скользящему

Вы получили несколько крупных проектов и заработали 6 500 000 RSD с января по декабрь 2025, но с концентрацией дохода летом. Если ваш скользящий 12-месячный итог никогда не превышает 8 млн ни в один день, вы теряете паушальный статус (переход на бухгалтерию в первом или втором полугодии в зависимости от времени), но не обязаны регистрироваться на ПДВ.

Сценарий C: Безопасно за календарный год, превышение по скользящим 12 месяцам

Вы заработали 5 900 000 RSD за календарный 2025 год (ниже 6 млн) и 5 900 000 за 2026 (тоже ниже 6 млн). Но с августа 2025 по июль 2026 ваш 12-месячный итог составляет 8 200 000. Вы обязаны зарегистрироваться на ПДВ, что также прекращает ваш паушальный статус — даже несмотря на то, что вы никогда не превысили 6 млн ни в одном календарном году.

Сценарий D: Превышение обоих

Вы заработали 7 000 000 RSD за календарный 2025 год. Вы превысили лимит 6 миллионов для паушала (переход на бухгалтерию). Если в какой-то момент ваш скользящий 12-месячный итог также превышает 8 миллионов, вы обязаны также зарегистрироваться на ПДВ. Оба последствия применяются независимо.

Как эффективно отслеживать лимиты

Учитывая различные окна расчёта, отслеживание обоих лимитов требует несколько разных подходов:

Для лимита 6 миллионов за календарный год: Суммируйте все суммы счетов (пересчитанные в RSD по официальному среднему курсу НБС — тип курса предписан, а дата — та основа, которую вы применяете последовательно) с датами оказания услуг в текущем году. Сброс 1 января.

Для лимита 8 миллионов за скользящие 12 месяцев: В любой момент суммируйте все суммы счетов с датами оказания услуг за предыдущие 365 дней. Это число меняется каждый день, по мере того как старые счета выходят из окна, а новые входят.

Делать это вручную в таблице чревато ошибками — нужно пересчитывать скользящий итог после каждого счёта и помнить о правильных обменных курсах.

Пороги предупреждения

Не ждите, пока вы достигнете 5 900 000, чтобы начать беспокоиться. Практические уровни предупреждений:

6 миллионов за календарный год:

• Жёлтая зона (4 000 000–5 000 000): Начинайте планировать. Можно ли отложить часть счетов на следующий год?
• Оранжевая зона (5 000 000–5 500 000): Активный риск. Каждый новый счёт имеет значение.
• Красная зона (5 500 000+): Рассмотрите привлечение бухгалтера для подготовки к возможному переходу на режим knjigaš.

8 миллионов за скользящие 12 месяцев:

• Жёлтая зона (6 000 000–7 000 000): Мониторинг ежемесячно.
• Оранжевая зона (7 000 000–7 500 000): Мониторинг еженедельно.
• Красная зона (7 500 000+): Рассмотрите добровольную регистрацию на ПДВ (чтобы контролировать сроки) или реструктуризацию бизнеса.

Распространённые заблуждения

«Лимит основан на деньгах, поступивших на банковский счёт.» Нет. Он основан на выставленных счетах / оказанных услугах. Декабрьский счёт, оплаченный в январе, считается в декабре.

«Я могу выставлять счета в EUR, и учитываются только динары, которые я фактически получил.» Нет. Учитывается вся сумма счёта, пересчитанная по официальному среднему курсу НБС (ZDP čl. 41 st. 2). Дата курса для паушальца вне системы ПДВ не предписана: дата счёта или дата оказания услуги, применяемая последовательно, — это устоявшаяся практика.

«Если я работаю только с иностранными клиентами, лимит 8 миллионов ко мне не применяется.» Частично верно — если место поставки находится за рубежом, эти услуги могут не учитываться в пороге 8 млн для ПДВ. Но они всегда учитываются в пороге 6 млн для паушала.

«Если я превысил 6 миллионов, я автоматически попадаю в систему ПДВ.» Нет. Превышение 6 млн влечёт обязанности по бухгалтерскому учёту. Регистрация на ПДВ инициируется только превышением 8 млн (скользящих) или добровольной регистрацией.

«Я могу просто разбить счета по годам, чтобы оставаться под лимитом.» Рискованно. Налоговое управление смотрит на фактическую дату оказания услуги (datum prometa), а не на то, когда вы решили выставить счёт. Искусственная задержка выставления счетов за уже оказанные услуги может быть квалифицирована как уклонение от налогов.

Ключевые выводы

1. Два отдельных лимита, два отдельных закона, два отдельных окна расчёта. Не путайте их.
2. 6 млн — это календарный год, 6 млн — это про бухгалтерию. Превысили — становитесь knjigaš. Неудобно, но решаемо.
3. 8 млн — это скользящие 12 месяцев, 8 млн — это про ПДВ. Превысили — должны ретроактивный ПДВ без входящих вычетов. Финансово больно.
4. Оба считаются от даты счёта/услуги, а не от даты оплаты. Ваша KPO knjiga — источник истины.
5. Счета в иностранной валюте пересчитываются по официальному среднему курсу НБС (ZDP čl. 41 st. 2). Дата курса для паушальца вне системы ПДВ не предписана — держитесь одной основы: дата счёта или дата оказания услуги.
6. Отслеживайте оба лимита непрерывно. Скользящий 12-месячный расчёт меняется ежедневно и может подкрасться незаметно, даже когда доход за календарный год выглядит безопасным.
7. При сомнениях консультируйтесь с сербским налоговым консультантом. Этот гид объясняет общие правила, но индивидуальные ситуации — особенно касающиеся исключения ПДВ для иностранных услуг — требуют профессиональной оценки.