Паушал или фрилансер в Сербии: модель A, модель B и необлагаемый порог

Последнее обновление: август 2026. Отражает Zakon o porezu na dohodak građana («Sl. glasnik RS», br. 24/2001, с изменениями по br. 6/2026) и Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje («Sl. glasnik RS», br. 84/2004, с изменениями по br. 6/2026).

Два правовых статуса, а не две настройки одного режима

Паушалец — зарегистрированный предприниматель. «Фрилансер» — физлицо, вообще не зарегистрированное как бизнес. Все остальные различия вытекают из этого одного.

Паушалец регистрирует preduzetnik в APR, получает PIB (аналог ИНН) и šifra delatnosti — код деятельности, — и облагается по сумме, которую Poreska uprava устанавливает заранее и вручает в виде rešenje. Режим фрилансера устроен наоборот: нет регистрации, нет rešenje, а декларацию человек подаёт сам после того, как квартал закончился.

Poreska uprava прямо указывает, что само слово не несёт юридического веса. На её собственном портале для фрилансеров сказано: "nije definisan 'frilenser' kao zakonski pojam" — «фрилансер» не определён в сербском праве как правовое понятие. Существует способ налогообложения отдельных доходов физических лиц, а не форма бизнеса.

Поэтому вопрос «мне быть паушальцем или фрилансером» — это не вопрос настроек. Это вопрос о том, вести ли зарегистрированный бизнес со всем, что к нему прилагается.

Что именно облагается в каждом режиме

Паушалец облагается по установленной сумме. Фрилансер — по тому, что реально пришло.

У паушальца база — paušalno utvrđen prihod, установленный в годовом rešenje по критериям ZPDG čl. 41, а не ваши счета. Налог на доход — 10% от этой базы (ZPDG čl. 38). Взносы — 35,05% от той же базы: PIO 24%, здравоохранение 10,3%, безработица 0,75% (ZDOSO čl. 44 st. 1), — потому что базой для взносов у паушальца и является установленный доход (ZDOSO čl. 22 st. 3). Вместе: 45,05% от установленной базы.

Ваша реальная выручка входит в картину только через потолки: 6 000 000 RSD для статуса паушальца (ZPDG čl. 40 st. 2 t. 4) и 8 000 000 RSD для регистрации в системе ПДВ; оба разобраны в гиде о лимитах выручки.

В режиме фрилансера база — реальные деньги. Берёте валовой доход за квартал, вычитаете законный вычет расходов (normirani troškovi), и то, что осталось, облагается. Размер этого вычета — и ставка на остаток — зависят от того, какую из двух моделей вы выбрали на этот квартал.

Модель A и модель B: пара, которую большинство источников переставляет местами

Модель B — это модель на 10%. Модель A — модель на 20%. ZPDG čl. 86 st. 2 t. 2 предоставляет пониженную ставку 10% для ugovorena naknada, облагаемой в порядке самообложения, "za koje se normirani troškovi priznaju u skladu sa članom 85. stav 5. tačka 2) podtačka (2)" — то есть ровно и только там, где применяются расходы модели B. Всё остальное остаётся на стандартных 20% по čl. 86 st. 1, а параллельная норма для autorska prava работает так же через čl. 58 st. 1 и st. 2.

Два механических момента, которые важнее, чем кажутся.

Модель выбирается от квартала к кварталу. Каждая декларация PP OPO-K самостоятельна, поэтому один и тот же человек может подать модель A за один квартал и модель B за следующий. Ничто не связывает вас на год.

Если оба вида дохода возникли в одном квартале, normirani troškovi признаются один раз на общую сумму (ZPDG čl. 12b st. 3). Дважды они не предоставляются.

Пороги по взносам: PIO при модели B, здравоохранение при обеих

У модели B нет необлагаемого порога, но есть порог по взносам — и пенсионная его половина написана вокруг одной только модели B. ZDOSO čl. 28 st. 2 t. 1 устанавливает квартальную базу PIO не ниже трёхкратной najniža mesečna osnovica (čl. 36) и определяет охваченных плательщиков через саму формулу расходов модели B: валовой доход минус "zbir normiranih troškova opredeljenih u dinarskom iznosu i 34% bruto prihoda ostvarenog u kvartalu".

Порог по здравоохранению написан иначе. ZDOSO čl. 28 st. 2 t. 2 устанавливает квартальную базу взноса на здравоохранение не ниже трёхкратной базы из čl. 35b для квартального samooporezivanje как такового, не различая две модели. По čl. 28 st. 3 везде, где облагаемый доход превышает порог, базой становится сам облагаемый доход.

Najniža mesečna osnovica на 2026 год — 51 297 RSD, то есть 35% средней зарплаты, применяемой для этого года («Sl. glasnik RS», br. 112/2025), и действует с 1 января по 31 декабря 2026 года. Умножьте на три — и получите квартальный порог PIO.

Мы сознательно не печатаем здесь выведенную квартальную сумму. Арифметика простая, но получающаяся цифра сама по себе нигде не опубликована, а исходная величина переиндексируется. Берите число из калькулятора Poreska uprava за тот квартал, который подаёте.

Следствие структурное, а не арифметическое: при модели B даже очень маленький квартал всё равно порождает обязанность по PIO. При модели A квартал, валовой доход которого не дотягивает до 110 647 RSD, не порождает ни налога, ни PIO. Строка по здравоохранению — исключение с обеих сторон: её порог в čl. 28 st. 2 t. 2 не привязан ни к одной из моделей.

Вычет, которого у паушальца нет

У паушальца нет никакого neoporezivi iznos. Это самое важное практическое различие между двумя режимами, и почти никто его не проговаривает.

Установленная база облагается целиком: 10% налога на доход (ZPDG čl. 38) плюс 35,05% взносов на ту же базу (ZDOSO čl. 22 st. 3; čl. 44 st. 1). Порога, ниже которого начисление прекращается, не существует. Месяц без счетов, без клиентов и без поступлений на счёт порождает ровно такую же обязанность, как месяц на полной загрузке, и уплатить её нужно в течение 15 дней после конца этого месяца (ZPDG čl. 110 t. 1).

У фрилансера на модели A устройство обратное. Первые 110 647 RSD валового дохода каждого квартала поглощаются признанными расходами (ZPDG čl. 12b st. 1), и квартал ниже этой линии не несёт ни налога, ни PIO.

Бок о бок

Обязанность по KPO на паушальной стороне — настоящая и постоянная, см. гид по KPO knjiga. В режиме фрилансера аналога этой книги нет. Строка про эко-таксу работает так же: список обвезников в Zakon o naknadama za korišćenje javnih dobara называет pravno lice, preduzetnik i ogranak stranog pravnog lica (čl. 134 st. 1 t. 1), а незарегистрированное физлицо не является ни одним из них. Что этот сбор означает для паушальца, разобрано в гиде по эко-таксе.

По пенсионной части отметьте, что не меняется: стаж, база и взносы устанавливаются PIO Fond по данным CROSO и Poreska uprava (ZPIO čl. 126 st. 3, čl. 132), а не по тому, что вы подаёте. Отличается другое — был ли вообще уплачен взнос за данный период; а в квартале по модели A ниже порога он не уплачивался.

Подача и сроки

Декларация фрилансера — это PP OPO-K, подаётся в течение 30 дней после конца квартала, и налог уплачивается в тот же срок (ZPDG čl. 95 st. 7). Это даёт окно с 1 по 30 апреля за первый квартал, с 1 по 30 июля за второй и с 1 по 30 октября за третий; четвёртый квартал подчиняется тому же правилу 30 дней.

PP OPO — другая форма. Она охватывает доход, при выплате которого плательщик не обязан удерживать налог, и подаётся в течение 30 дней с момента получения дохода, а не по квартальному циклу. Названия различаются на два символа, и их путают постоянно.

Паушальная сторона живёт по совсем другим часам: одно rešenje в год, а затем платёж каждый месяц в течение 15 дней после конца месяца (ZPDG čl. 110 t. 1). Ежемесячная декларация не подаётся — подачей является само rešenje.

Проверяйте каждую платёжную инструкцию по своему rešenje или на портале Poreska uprava, прежде чем переводить деньги. Номера счетов, модели и форматы poziv na broj специфичны для конкретной обязанности и лично для вас, а платёж, проведённый по неверному референсу, — это проблема, которую придётся распутывать, а не совершённый платёж.

Выбор: предсказуемость против порога

Рассматривайте выбор как форму, а не как сумму.

Паушальная сумма фиксирована и не следует за вашим доходом. Она устанавливается раз в год, одинакова в лучший и в худший месяц и известна заранее. Это преимущество, когда доход ровный, и обуза, когда он прекращается.

Сумма у фрилансера следует за доходом, а при модели A имеет порог. Тихий квартал стоит мало или ничего; сильный квартал стоит пропорционально больше. Это преимущество при нерегулярной работе и обуза, когда вам нужна предсказуемая годовая цифра.

Всё остальное в таблице — следствие регистрации: сборы APR, эко-такса, KPO книга, потолок 6 000 000 RSD и порог ПДВ с одной стороны; ничего из этого — с другой.

Мы не будем говорить вам, какой режим дешевле, и вам стоит скептически относиться к любому источнику, который берётся это сделать, не зная ваших цифр. Прогоните собственные числа через калькулятор для фрилансеров Poreska uprava, а по паушальной стороне — через официальный калькулятор paušalni porez или через реальное rešenje. Если два режима оказались близко друг к другу, это разговор с бухгалтером, а не тема для статьи.

Где тест самостоятельности ложится иначе

Тест самостоятельности написан вокруг зарегистрированных предпринимателей. ZPDG čl. 85 st. 1 t. 17 рассматривает отношения между preduzetnik и каждым отдельным nalogodavac, а доход, переквалифицированный по этой норме, прямо исключается из подсчёта паушального оборота в 6 000 000 RSD по čl. 40 st. 5. Обе нормы предполагают зарегистрированный бизнес. Полный механизм, все девять критериев и последствия провала пяти из них разобраны в гиде по тесту самостоятельности.

Достигает ли аналогичная переквалификация дохода, декларируемого в режиме фрилансера, мы утверждать не можем. Первоисточника по этому вопросу найти не удалось, а выдуманный ответ здесь был бы хуже, чем никакой.

То же касается вопроса, который задают постоянно: может ли один человек быть паушальцем и пользоваться режимом фрилансера в один и тот же период? Ни ZPDG, ни портал Poreska uprava для фрилансеров, насколько удалось установить, не рассматривают это сочетание напрямую, и официального mišljenje по этому поводу найти не удалось. Считайте это открытым вопросом к Poreska uprava, а не решённым правилом в ту или иную сторону.

Если настоящая проблема — концентрация на одном клиенте, а не налоговая механика, то сравнение, которое вам действительно нужно, — агентство или паушалец. Если вопрос в том, выигрывает ли установленная база у реального бухучёта, — это паушалец или книгаш.

Главное

1. Паушалец — зарегистрированный предприниматель, а «фрилансер» — нет: Poreska uprava подтверждает, что frilenser не является определённым правовым понятием, поэтому речь о двух разных статусах, а не о двух настройках одной системы.
2. Ставку 10% несёт модель B, а 20% — модель A (ZPDG čl. 86 st. 2 t. 2; čl. 86 st. 1): пониженная ставка поимённо привязана к normirani troškovi модели B из čl. 85 st. 5 t. 2 podtačka (2), а публикуемые источники регулярно переставляют эту пару местами.
3. Модель A признаёт 110 647 RSD расходов за квартал, а модель B — 66 733 RSD плюс 34% валового дохода (ZPDG čl. 12b st. 1–2), и выбор делается от квартала к кварталу.
4. У паушальца нет необлагаемой суммы: 10% налога плюс 35,05% взносов ложатся на полную установленную базу каждый месяц, включая месяц без дохода (ZPDG čl. 38; ZDOSO čl. 22 st. 3).
5. У модели B нет необлагаемого порога, но есть порог по PIO, построенный как трёхкратная najniža mesečna osnovica в 51 297 RSD на 2026 год (ZDOSO čl. 28 st. 2 t. 1); отдельный порог по здравоохранению в čl. 28 st. 2 t. 2 не привязан ни к одной из моделей.
6. Сроки различаются: 15 дней после каждого месяца у паушальца и 30 дней после каждого квартала на PP OPO-K у фрилансера (ZPDG čl. 110 t. 1; čl. 95 st. 7).
7. Официальное разъяснение «какую модель выбрать» на портале Poreska uprava для фрилансеров до сих пор показывает цифры января 2023 года — пользуйтесь калькулятором на том домене, а не текстом разъяснения.

Часто задаваемые вопросы

В чём разница между паушальцем и фрилансером в Сербии?

Паушалец — это зарегистрированный предприниматель (preduzetnik), внесённый в реестр APR и облагаемый по сумме, которую Poreska uprava устанавливает заранее решением (rešenje). Режим фрилансера — это квартальное самообложение физического лица, вообще не зарегистрированного как бизнес, с подачей формы PP OPO-K. Это два разных правовых статуса с разными обязанностями, а не две настройки одной системы. Poreska uprava прямо заявляет, что frilenser не определён в сербском праве как правовое понятие.

Модель A или модель B даёт ставку 10 процентов для фрилансеров в Сербии?

Ставку 10 процентов несёт модель B, а модель A несёт 20 процентов. ZPDG čl. 86 st. 2 t. 2 предоставляет пониженную ставку 10 процентов только тому доходу, по которому normirani troškovi признаются по čl. 85 st. 5 t. 2 podtačka (2), то есть по формуле модели B, тогда как модель A попадает под стандартные 20 процентов по čl. 86 st. 1 и čl. 58 st. 1. Многие публикуемые источники переставляют эту пару местами или утверждают, что обе модели облагаются по 20 процентов, и это неверно.

Есть ли у сербского паушальца neoporezivi iznos, то есть необлагаемая сумма?

Нет. У паушальца нет необлагаемой суммы никакого вида. Налог на доход 10 процентов по ZPDG čl. 38 и взносы 35,05 процента по ZDOSO čl. 44 st. 1 начисляются на всю установленную базу, потому что базой для взносов у паушальца является тот же установленный доход по ZDOSO čl. 22 st. 3. Обязанность наступает каждый месяц, включая месяц, в котором не было выставлено ни одного счёта и не пришло никаких денег.

Сколько составляют normirani troškovi при модели A и модели B в Сербии?

При модели A признанные расходы составляют 110 647 RSD за квартал — фиксированная величина, установленная ZPDG čl. 12b st. 1. При модели B это 66 733 RSD за квартал по čl. 12b st. 2, увеличенные на 34 процента квартального валового дохода по čl. 85 st. 5 t. 2 podtačka (2) для договорного вознаграждения или по čl. 56 st. 2 t. 2 для авторского дохода. Если оба вида дохода возникают в одном квартале, normirani troškovi признаются один раз на общую сумму по čl. 12b st. 3.

Как часто сербский фрилансер выбирает между моделью A и моделью B?

Модель выбирается на каждый квартал, а не раз и навсегда. Каждая квартальная декларация PP OPO-K самостоятельна, поэтому один и тот же человек может использовать модель A в одном квартале и модель B в следующем. Poreska uprava публикует на frilenseri.purs.gov.rs калькулятор, который считает обе модели за конкретный квартал.

Какую форму подаёт сербский фрилансер при квартальном самообложении?

Квартальная форма — это PP OPO-K. PP OPO — другая форма, она используется для дохода, при выплате которого плательщик не обязан удерживать налог, и подаётся в течение 30 дней с момента получения дохода, а не по квартальному циклу. Их постоянно путают, а сроки у них не совпадают.

Когда наступает срок квартального налога фрилансера в Сербии?

Декларация подаётся в течение 30 дней после окончания квартала по ZPDG čl. 95 st. 7, и налог уплачивается в тот же срок. Это даёт окна с 1 по 30 апреля за первый квартал, с 1 по 30 июля за второй и с 1 по 30 октября за третий, а четвёртый квартал подчиняется тому же правилу 30 дней. Паушалец живёт по совершенно другому циклу и платит ежемесячно в течение 15 дней после окончания каждого месяца.

Платит ли сербский фрилансер эко-таксу и регистрационный сбор APR?

Нет. Список обвезников эко-таксы называет юридических лиц, предпринимателей и филиалы иностранных юридических лиц, а человек, не зарегистрированный как бизнес, ни к одной из этих категорий не относится. Регистрации в APR тоже нет, а значит, нет и сбора APR. Паушалец платит 2 500 RSD за регистрацию в APR и является обвезником эко-таксы — обычно 5 000 RSD в год для услуг с малым воздействием на среду.

Может ли один и тот же человек быть паушальцем и одновременно пользоваться режимом фрилансера?

Утверждать это на основании первоисточника нельзя. Ни Zakon o porezu na dohodak građana, ни портал Poreska uprava для фрилансеров, насколько удалось установить, не рассматривают такое сочетание напрямую, и официального mišljenje по этому вопросу найти не удалось. Тому, кто реально оказался в такой ситуации, стоит задать вопрос Poreska uprava или бухгалтеру, а не полагаться на общий ответ.

Как тест самостоятельности применяется к паушальцу в сравнении с режимом фрилансера?

Тест самостоятельности в ZPDG čl. 85 st. 1 t. 17 написан вокруг отношений между preduzetnik и каждым отдельным nalogodavac, а доход, переквалифицированный по нему, прямо исключается из подсчёта паушального оборота в 6 000 000 RSD по čl. 40 st. 5. Обе нормы предполагают зарегистрированного предпринимателя. Достигает ли аналогичная переквалификация дохода, декларируемого в режиме фрилансера, подтвердить по первоисточнику не удалось, поэтому не следует предполагать ни того, ни другого.

Источники

• Zakon o porezu na dohodak građana — «Sl. glasnik RS», br. 24/2001, с изменениями по br. 6/2026 (čl. 12b, 38, 40, 41, 43, 58, 85, 86, 95, 110)
• Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje — «Sl. glasnik RS», br. 84/2004, с изменениями по br. 6/2026 (čl. 22, 28, 35b, 44, 50)
• Poreska uprava — Preduzetnici paušalci
• Poreska uprava — портал для фрилансеров
• Poreska uprava — Dva modela samooporezivanja: koji odabrati — приводится здесь как пример устаревшей официальной страницы
• PIO Fond — Osnovice za uplatu doprinosa — najniža mesečna osnovica, «Sl. glasnik RS», br. 112/2025
• APR — Naknade za registraciju preduzetnika — Odluka o naknadama, «Sl. glasnik RS», br. 95/2025