Test samostalnosti: kako proći srpski test nezavisnosti

Poslednje azuriranje: avgust 2026. Odrazava vazece zakonodavstvo prema Zakonu o porezu na dohodak gradjana ("Sl. glasnik RS", br. 24/2001, sa izmenama zaključno sa br. 6/2026), clanovi 85. i 85a.

Ako ste srpski pausalac koji radi pretezno sa jednim stranim klijentom -- a statisticki, verovatno jeste -- test samostalnosti je najveci rizik uskladjenosti sa kojim se suocavate. Padnete li na njemu, prihod od tog klijenta prekvalifikuje se iz „prihoda od samostalne delatnosti", gde se porez i doprinosi obračunavaju na vašu utvrđenu paušalnu osnovicu, u „druge prihode", gde se obračunavaju na bruto iznos koji klijent plaća: 20% poreza (ZPDG čl. 86 st. 1) plus 24% PIO (ZDOSO čl. 44 st. 1 t. 1). Menja se osnovica, ne samo stopa.

Ovaj vodic razclanuje svih 9 kriterijuma, objasnjava tacno kako test funkcionise, prolazi kroz scenarije koji najcesce izazivaju neuspeh i pruza konkretne strategije za jacanje vase pozicije.

Sta je test samostalnosti?

Test samostalnosti je uveden 2020. godine za borbu protiv onoga sto srpski zakonodavci nazivaju "fiktivno preduzetnistvo" -- situacije u kojima se osoba registruje kao pausalac, ali u praksi funkcionise kao prikriveni zaposleni jedne kompanije. Briga je da kompanije (posebno strane) koriste srpske preduzetnike kao jeftinu radnu snagu bez placanja doprinosa poslodavca.

Test je kodifikovan u clanu 85, stav 1, tacka 17 i clanu 85a Zakona o porezu na dohodak gradjana. Primenjuje se na odnos izmedju preduzetnika i svakog pojedinacnog klijenta -- mozete proci test sa jednim klijentom i pasti ga sa drugim.

Osnovno pravilo

Test ispituje 9 kriterijuma. Ako 5 ili vise kriterijuma ukazuje na zavisnost u vasem odnosu sa specificnim klijentom, Poreska uprava moze prekvalifikovati prihod od tog klijenta kao "drugi prihod" (drugi prihodi) umesto prihoda od samostalne delatnosti.

Ova prekvalifikacija ne znaci da gubite pausalni status za sav vas prihod -- samo za prihod od specificnog klijentskog odnosa koji je pao na testu. Ali ako taj klijent predstavlja 80-90% vaseg prihoda (sto je uobicajeno za IT frilansere), praktican uticaj je razoran.

9 kriterijuma objasnjeni

Za svaki kriterijum, test pita da li odnos vise lici na zaposljavanje ili na nezavisno ugovaranje. Evo sta svaki znaci u praksi:

Kriterijum 1: Broj klijenata

Pada ako: Preduzetnik je zaradio vise od 70% svog ukupnog prihoda od jednog klijenta u poslednjih 12 meseci.

Prolazi ako: Prihod je rasporedjen na vise klijenata, bez jednog klijenta koji prelazi 70%.

Ovo je kriterijum koji najcesce pada i koji je najteze brzo popraviti. Ako imate jednog dugorocnog stranog klijenta koji vam placa 4.000 EUR mesecno i sporadicnog lokalnog klijenta koji placa 500 EUR dva puta godisnje, padate ovaj kriterijum velikim razmakom.

Prakticna strategija: Aktivno trazite dodatne klijente -- cak i male projekte. Nekoliko manjih ugovora koji generisu 30%+ prihoda iz izvora van vaseg primarnog klijenta ce preokrenuti ovaj kriterijum. Neki pausalci prihvataju konsultantski rad, obuke ili pregled koda specificno da bi diverzifikovali.

Kriterijum 2: Radno vreme

Pada ako: Klijent odredjuje vase radno vreme (npr. "morate biti online 9-17 CET").

Prolazi ako: Sami odredjujete svoj raspored i slobodni ste da radite kada izaberete.

Kljucno pitanje je kontrola, ne sinhronizacija. Ako se desi da radite od 9-17 jer ste tada najproduktivniji, to je u redu. Ako ugovor klijenta kaze "konsultant mora biti dostupan 9:00-17:00 CET, ponedeljak do petak" -- to lici na raspored zaposlenog.

Prakticna strategija: Obezbedite da vas ugovor specificira isporuke i rokove, a ne radno vreme. Zamenite formulacije poput "radno vreme: 9-17" sa "isporuke ce biti zavrsene do dogovorenih rokova." Ako prisustvujete dnevnim stendapovima, uokvirite ih kao koordinacione sastanke, a ne obavezne zahteve za prisustvo.

Kriterijum 3: Odmor i odsustvo

Pada ako: Klijent odobrava ili kontrolise kada uzimate slobodno vreme.

Prolazi ako: Samostalno odlucujete kada uzimate pauze, odmore ili slobodne dane, jednostavno obavestavajuci klijenta iz kurtoazije.

Ako podnosite zahteve za slobodne dane kroz klijentov HR sistem, to je crvena zastavica. Ako posaljete mejl sa "Bicu nedostupan 10-24. avgusta, isporuke X i Y ce biti zavrsene pre mog odlaska" -- to je nezavisno planiranje.

Prakticna strategija: Nikada ne koristite klijentov interni sistem za upravljanje odsustvima. Komunicirajte slobodno vreme kao obavestenja, a ne zahteve. Vas ugovor treba da navodi da izvodjac sam odredjuje svoj raspored.

Kriterijum 4: Radno mesto

Pada ako: Klijent obezbedjuje radni prostor (radite u njihovoj kancelariji ili ste obavezni da koristite njihov kovorking prostor).

Prolazi ako: Radite sa vase sopstvene lokacije -- od kuce, iz sopstvene iznajmljene kancelarije, iz kovorking prostora koji sami placate.

Redovno raditi iz klijentove kancelarije je jak pokazatelj zaposljavanja. Povremene posete na licu mesta radi sastanaka ili radionica su u redu i ocekivane.

Prakticna strategija: Radite iz sopstvenog prostora. Ako posecujete klijentovu kancelariju, dokumentujte to kao putovanje vezano za projekat, a ne kao vas redovni radni prostor. Vas ugovor treba da specificira da se usluge obavljaju u prostorijama izvodjaca.

Kriterijum 5: Obuka i strucno usavrsavanje

Pada ako: Klijent organizuje i placa vasu obuku, razvoj vestina ili sertifikacije.

Prolazi ako: Sami upravljate i finansirate sopstveni strucni razvoj.

Prisustvovanje klijentovim internim sesijama tipa "rucak i ucenje" je granicno. Upisivanje u njihov program uvodjenja u posao, obaveznu obuku o uskladjenosti ili sponzorisane sertifikacione kurseve lici na zaposljavanje.

Prakticna strategija: Sami placajte svoje kurseve, konferencije i sertifikacije. Ako klijent nudi obuku, razmotrite da li je prisustvo zaista opciono i relevantno za specifican projekat, ili je deo njihovog programa razvoja zaposlenih.

Kriterijum 6: Oprema i alati

Pada ako: Klijent obezbedjuje vasu primarnu radnu opremu (laptop, softverske licence, specijalizovane alate).

Prolazi ako: Koristite sopstvenu opremu i alate.

Ovo je uobicajeno u IT-ju: klijent vam salje firmski laptop sa unapred konfigurisan pristupom. Zgodno? Da. Problem za test samostalnosti? Takodje da.

Prakticna strategija: Koristite sopstveni hardver. Ako klijent zahteva specifican softver (pristup njihovom VPN-u, njihovoj Jira instanci, njihovom Slack-u), to je normalan projektni alat. Ali vasa primarna radna masina treba da bude vasa. Ako morate da koristite klijentov uredjaj iz bezbednosnih razloga, dokumentujte zasto (npr. "klijentova infosec politika zahteva VPN pristup sa upravljanih uredjaja za pristup produkcijskim sistemima") i obezbedite da vas ugovor ovo uokviri kao projektni zahtev, a ne obezbedjivanje opreme.

Kriterijum 7: Ekskluzivnost

Pada ako: Klijent vam ugovorno zabranjuje rad sa drugim klijentima (klauzula o zabrani konkurencije ili ekskluzivnosti tokom angazmana).

Prolazi ako: Slobodni ste da prihvatate drugi posao istovremeno.

Pazljivo pregledajte vas ugovor. Neki klijenti ukljucuju klauzule o zabrani konkurencije podrazumevano u svoje ugovore sa izvodjacima. Cak i ako je ne sprovode, sama klauzula moze oboriti ovaj kriterijum.

Prakticna strategija: Pregovarajte o uklanjanju klauzula o ekskluzivnosti i zabrani konkurencije iz vaseg ugovora. Prihvatite razumne klauzule o poverljivosti (NDA) i zabrani preuzimanja zaposlenih -- ove ne ukazuju na zaposljavanje. Ako klijent insistira na ekskluzivnosti, to je znacajan rizik za test.

Kriterijum 8: Trajnost odnosa

Pada ako: Angazman nema definisan krajnji datum ili obim projekta -- to je otvoreni, neogranicen aranžman.

Prolazi ako: Angazman je zasnovan na projektu sa definisanim obimom, isporukama i vremenskim okvirom (cak i ako se periodicno obnavlja).

Ugovor koji kaze "tekuce usluge do raskida od strane bilo koje strane" lici na zaposljavanje. Ugovor koji kaze "razvoj Modula X, procenjeno 6 meseci, sa opcijom produzenja za Modul Y" lici na nezavisni projektni rad.

Prakticna strategija: Strukturirajte vase ugovore kao projektne sporazume sa definisanim obimom i vremenskim okvirima, cak i ako nameravate da nastavite dugorocno sa klijentom. Kada se projekat zavrsi, potpiste novi ugovor za sledecu fazu umesto da isti ugovor neograniceno produzavate. Svaki ugovor treba da ima jasan obim posla i isporuke.

Kriterijum 9: Nosenje rizika

Pada ako: Preduzetnik ne snosi finansijski rizik -- dobija fiksni iznos bez obzira na rezultate, bez odgovornosti za nedostatke ili kasnjenja.

Prolazi ako: Preduzetnik snosi poslovni rizik -- odgovornost za kvalitet, potencijalnu doradu o sopstvenom trosku, garancije na isporuke, odgovornost za neispunjavanje rokova.

Cist aranžman placanja po satu gde fakturisete sate i klijent prihvata sta god proizvedete vise lici na zaposljavanje. Projekat sa fiksnom cenom gde vi snosite rizik potcenjivanja napora, sa garantnim periodom za ispravku bagova, lici na nezavisno ugovaranje.

Prakticna strategija: Ukljucite klauzule o garanciji ili ispravci nedostataka u vas ugovor. Razmislite o projektima sa fiksnom cenom (ili bar prekretnicama sa fiksnom cenom) umesto cistog placanja po satu. Vas ugovor treba da ukljuci odredbe o vasoj odgovornosti u slucaju neisporuke ili problema sa kvalitetom.

Kako se test primenjuje

Poreska uprava ne testira proaktivno svakog pausalca. Test se obicno pokrece:

1. Automatskim bodovanjem rizika -- sistemi Poreske uprave oznacavaju preduzetnike sa visokom koncentracijom prihoda iz jednog izvora
2. Poreskim inspekcijama -- tokom rutinske ili ciljane inspekcije, inspektor procenjuje kriterijume nezavisnosti
3. Prekogranicnim izvestavanjem -- neke drzave izvestavaju o placanjima srpskim rezidentima, i visoka placanja od jednog stranog entiteta privlace paznju

Kada se pokrene, Poreska uprava ispituje stvarni odnos -- ne samo tekst ugovora. Mogu zatraziti: vase ugovore, fakture, evidenciju komunikacije, dokaze o radnim aranžmanima i bankovne izvode. Procenjuju svaki od 9 kriterijuma i utvrdjuju da li 5+ ukazuje na zavisnost.

Procena je po klijentu

Ako imate tri klijenta -- jednog velikog (70% prihoda) i dva mala (po 15%) -- test se primenjuje zasebno na svaki klijentski odnos. Mozete pasti test sa velikim klijentom (kriterijum 1 automatski pada, plus mozda jos 4) dok ga prolazite sa malima. Samo prihod od odnosa koji je pao biva prekvalifikovan.

Sta se desava ako padnete

Ako 5 ili vise kriterijuma ukazuje na zavisnost sa specificnim klijentom:

1. Prihod od tog klijenta se prekvalifikuje u „druge prihode" (drugi prihodi) prema članu 85, stav 1, tačka 17.
2. 20% poreza na bruto iznos — ZPDG čl. 86 st. 1. Normirani troškovi se ovde ne odbijaju: čl. 85 st. 5 t. 1 izuzima tačku 17 iz opšteg odbitka od 20%, pa oporezivi iznos „čini bruto prihod obveznika poreza" — bruto koji je klijent platio, bez ijednog odbitka.
3. 24% PIO na istu bruto osnovicu — ZDOSO čl. 44 st. 1 t. 1, uz čl. 28 st. 1 po kome je oporezivi prihod osnovica doprinosa. (Široko prepisivanih 25,5% je stopa iz 2019; stopa PIO iznosi 24% od 1. januara 2022.)
4. Doprinos za zdravstvo od 10,3% — samo ako lice već nije zdravstveno osigurano po drugom osnovu. Registrovani paušalac jeste: doprinos za zdravstvo plaćate mesečno na svoju paušalnu osnovicu. Kod aktivnog paušalca on, dakle, ne nastaje po drugi put na prekvalifikovanom prihodu. To je izvedeno iz vašeg osiguravajućeg statusa, a ne pravilo pisano za test samostalnosti — proverite ga za svoj slučaj, naročito ako je paušalac zatvoren ili u prekidu.
5. Porez obračunava i plaća nalogodavac po odbitku — ZPDG čl. 85 st. 15–17. Kada je isplatilac domaće lice, ono obračunava, obustavlja i plaća porez uz svaku isplatu. Strani klijent nije poreski platac u Srbiji, pa obaveza pada na vas kroz samooporezivanje.
6. Klijent takođe snosi odgovornost. Ako je klijent srpski entitet, duguje doprinose poslodavca. Za strane klijente sprovođenje je ograničeno — ali teret pada u celosti na preduzetnika.
7. Retroaktivno razrezivanje je moguće. Poreska uprava može prekvalifikovati prihod za tekući i prethodne periode u okviru roka zastarelosti.

Sabiranjem dve komponente koje uvek nastaju dobija se 20% + 24% = 44% bruta koji klijent plaća. To je aritmetika nad navedenim stopama, a ne objavljena efektivna stopa; tamo gde doprinos za zdravstvo ipak nastaje, dodaje se još 10,3%. Ono što boli jeste osnovica: paušalno davanje računa se na utvrđenu osnovicu i ne raste sa prihodom, a ovo se računa na svaki dinar koji klijent plati.

Problem IT frilansera

Test samostalnosti nesrazmerno pogadja IT profesionalce zbog uobicajenog radnog obrasca: jedan dugorocni strani klijent, dnevni stendapovi, klijentova Jira i Slack, ponekad klijentov laptop, i neodredjeni angazman koji traje 2+ godine.

Ako ovo lici na vas, evo realisticne samoproocene:

U ovom scenariju, 5-6 kriterijuma pada. Test ne bi prosao dobro.

Kako poboljsati ovu poziciju

Ne morate proci svih 9 -- samo zadrzite padove ispod 5. Najdelotvornija poboljsanja:

1. Nadjite drugog klijenta (resava kriterijum 1 ako mozete prebaciti 30%+ prihoda)
2. Restruktuirajte ugovor kao projektni angazman sa definisanim obimom i vremenskim okvirom (resava kriterijum 8)
3. Dodajte klauzule o garanciji/odgovornosti (resava kriterijum 9)
4. Prestanite da koristite klijentov PTO sistem -- obavestavajte o odsustvima umesto toga (resava kriterijum 3)
5. Odbijte obuke organizovane od strane klijenta gde je moguce (resava kriterijum 5)

Tacke 2-5 se cesto mogu implementirati pregovaranjem o vasem ugovoru -- nesto na sta su mnogi klijenti spremni ako im objasnite pravni kontekst.

Kljucni zakljucci

1. 9 kriterijuma, padnete na 5+ = prekvalifikacija. Test procenjuje vas odnos sa svakim klijentom nezavisno.
2. Koncentracija prihoda je faktor rizika #1. Vise od 70% od jednog klijenta automatski obara kriterijum 1 i signalizira rizik na drugim kriterijumima.
3. Ugovori su izuzetno vazni. Obim zasnovan na projektu, bez ekskluzivnosti, bez zahteva za radno vreme, klauzule o garanciji -- ovi ugovorni elementi direktno adresiraju vise kriterijuma.
4. Test gleda sustinu, ne samo formu. Ugovor koji kaze "nezavisni izvodjac" ali opisuje odnos zaposljavanja nece proci.
5. Diverzifikacija klijenata je najefikasnija zastita. Cak i mali dodatni klijenti koji prebace distribuciju prihoda ispod 70% prave znacajnu razliku.
6. Kada ste u nedoumici, konsultujte poreskog savetnika. Test samostalnosti ima nijanse (posebno za strane klijente gde se mehanizmi sprovodjenja razlikuju), i strucna procena vase specificne situacije vredi ulaganja.